Едва ли найдется в Украине предприниматель, который не испытал на собственном опыте требования органов налоговой службы по «минимальной налоговой нагрузке» - утверждает старший юрист ЮФ «Василь Кисиль и Партнеры» Иван Юрченко. Несоответствие налоговой отчетности спускаемым сверху показателям грозит отказом в ее принятии, обвинениям в уклонении от налогообложения и угрозами в проведении внеплановых проверок. К сожалению, такие угрозы все чаще стали материализоваться. Снятые валовые расходы и налоговый кредит - последствия «слишком низких», по мнению налоговой службы, показателей. Стоит отметить, что «ставки» нагрузки стали в последнее время резко расти и уже достигают 8% от оборота. Подача отчетности с «заниженными» показателями через налоговую милицию, что приводило к нарушению сроков подачи и, как следствие, штрафу, уже считается детской забавой.

Многим знакомо снятие налогового кредита, потому что в N-м «поколении» поставщиков всплыла «налоговая яма». Налогоплательщики привыкли, что они могут оказаться крайними из-за поставщика, своего поставщика. А в последнее время проявляется стойкая тенденция к отмене регистрации плательщиков НДС в связи с отсутствием налогооблагаемых операций. В первую очередь от такой практики страдают предприятия, инвестирующие в строительство и развитие производства.

Некоторым уже удалось ощутить последствия изучения «на местах» проекта Налогового кодекса. Этот эпохальный документ фактически лишает права добровольной регистрации плательщиком НДС без наличия определенного объема налогооблагаемых операций. Сотрудников некоторых налоговых инспекций не останавливает тот факт, что документ не только не является законом, но пока даже не рассмотрен Парламентом - его положения уже приняты к действию.

Эксперт говорит о том, что давлению налоговых органов потакает судебная власть. ГНАУ регулярно рапортует о проценте успешно выигранных у налогоплательщиков споров, зашкаливающем за 80%. Эта статистика от лукавого, и значительной частью, очевидно, основана на удовлетворенных судами вопросах процедурного характера. Однако, даже поделив надвое такую статистику, складывается впечатление, что рассчитывать на справедливый и беспристрастный суд всем не приходится. Недавнее разъяснение Высшего административного суда, ограничившее срок обжалования уведомлений-решений налоговых органов 1 месяцем, фактически лишило большинство налогоплательщиков, решивших воспользоваться правом на административное обжалование, права на защиту в суде! Самое печальное то, что всему вышеперечисленному нет никакого логического объяснения, основанного на законодательстве Украины, кроме как констатации факта тотального, планового превышения служебных полномочий и злоупотребления властью. И власть откровенно признает указанный факт состоявшимся, и разводит руками. Вместе с тем, перечисленные выше проблемы не новы. Кто-то направляет отчетность почтой. Кому-то удается договариваться. Кто-то стойко не поддается на провокации инспектора и противостоит проверкам. Есть те, кто отстаивает свои права в суде, и делает это вполне успешно! Поскольку арсенал мер, предпринимаемых органами государственной власти, постоянно расширяется и оттачивается, нужно быть готовым применять ВСЕ доступные средства. Древние говорили: «Хочешь мира - готовься к войне». Профессиональный обзор налоговых вопросов с целью выявить именно слабые места, сформировать тактику общения с налоговыми органами - это тот инструмент, которым многим бизнесменам еще предстоит пополнить свой арсенал, но опыт говорит, что именно управление налоговыми рисками, особенно в преддверии принятия и стремительного вступления в силу Налогового кодекса, могут оказаться лучшей тактикой.

Старший юрист ЮК «Ващенко, Бугай и Партнеры» Виктория Горина выделила несколько самых распространенных методов давления на налогоплательщиков:

1. Отказ в принятии налоговой отчетности

Прежде всего, необходимо отметить, что принятие налоговой отчетности, в частности, налоговой декларации является обязанностью налогового органа, что четко отображено в Законе Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее - Закон № 2181).

Данным законом предусмотрено, что налоговая декларация принимается без предварительной проверки показателей декларации. Также Законом № 2181 прямо предусмотрен запрет на отказ в принятии декларации, при этом действия работника налогового органа, который отказал в принятии декларации, расцениваются как превышение служебных полномочий, что влечет за собой дисциплинарную и материальную ответственность.

Ниже приведены рекомендации - что необходимо предпринять плательщику налога, если ему отказывают в принятии налоговой декларации:

· Если злоупотребления ожидаемы, то не пытаться сдать налоговую декларацию в канцелярию, а направлять налоговую декларацию почтой с вложенной описью и уведомлением о вручении за 10 дней до окончания срока подачи.
· Если у Вас осталось меньше 10 дней, Вы пытаетесь сдать декларацию в канцелярию, а Вам отказывают в принятии, - Вы имеете право направить налоговую декларацию почтой с вложенной описью и уведомлением о вручении. К декларации необходимо приложить заявление в произвольной форме на имя начальника налоговой, в котором указать фамилию служебного лица, которое отказало в принятии отчетности и/либо указать дату отказа. При этом датой подачи налоговой декларации считается дата сдачи письма на почту (отметка почтового штемпеля на конверте), а декларация будет считаться своевременно поданной.
· Параллельно можно рекомендовать обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия служебного лица, которое отказало в принятии декларации, и/либо в суд с административным иском.

Кроме того, руководство ГНА Украины на встречах с бизнес ассоциациями (например, Европейской бизнес ассоциацией и Американской торговой палатой в Украине) декларирует борьбу с такими злоупотреблениями, хотя мы все прекрасно понимаем «откуда ноги растут». Тем не менее, рекомендуем пользоваться телефоном доверия, указанным сайте ГНА Украины (044 272-24-89) и «доносить» на конкретных работников. Вам не за что их жалеть: они исполняют незаконные и естественно устные указания руководства. Накажут рядового инспектора, но в следующий раз он, скорее всего, откажется от противоправных действий в отношении Вашего предприятия.

2. Возврат декларации налоговым органом

Другой вариант развития событий - налоговая декларация была принята налоговым органом, но налогоплательщик уведомлен о том, что «декларация «не признается налоговой отчетностью» или «принята к сведению».

Законом № 2181 предусмотрена возможность не признания декларации как налоговой отчетности в следующих случаях:

· Декларация не содержит обязательных реквизитов;
· Декларацию не подписано должностным лицом;
· Декларация не скреплена печатью.

Следует иметь в виду, что действующим законодательством не предусмотрен четкий перечень обязательных реквизитов декларации, однако, исходя из системного анализа действующего законодательства, а также судебной практики рассмотрения подобных споров, к обязательным реквизитам относятся реквизиты, при отсутствии которых декларацию невозможно идентифицировать, как то: наименование предприятия, индивидуальный налоговый номер плательщика, номер свидетельства плательщика НДС (если речь идет об этом налоге).

При этом, такие распространенные претензии налогового органа к декларации, как отсутствие каких-либо отметок в графах декларации не относятся к идентифицирующим признакам, и, следовательно, такие претензии не являются законными.

В таком случае, рекомендуем обжаловать действия налогового органа в общем порядке: либо путем апелляционного согласования (в административном порядке сначала начальнику данного налогового органа, а после в вышестоящий налоговый орган) и/либо в судебном порядке путем подачи административного иска.

Такие действия предусмотрены Законом № 2181, но и их целесообразно сопровождать жалобами на самого инспектора и звонками на телефон доверия.

Коллега Виктории Гориной, партнер ЮК «Ващенко, Бугай и Партнеры» Владимир Ващенко дополнил данный список следующими методами:

3. Доначисление налоговым органом обязательств по результатам невыездных проверок

В осенние месяцы появились первые сообщения о получении налогоплательщиками актов невыездных документальных проверок, в которых налоговые органы безосновательно утверждают, что налоговые декларации по НДС вообще не подавались, а по реестрам налоговых накладных контрагентов у налогоплательщика были операции. Далее следует решения-уведомления о доначислении налогов и применении штрафных санкций.

По причине возможности получения таких «подарков» и приобретает особое значение щепетильность налогоплательщиков при подаче налоговой отчётности. Если вышеуказанные рекомендации соблюдены, а доказательства сохранены, налогоплательщик добьётся отмены решения в административном или судебном порядке.

4. Судиться целесообразно
Практика договоренностей с налоговыми органами о размере «налога с оборота» не приносит и не принесёт налогоплательщикам спокойствия. Аппетиты налоговой только растут. Не бойтесь быть «плохими» для инспекторов конкретных районных ГНИ. Используйте все возможные способы защиты: административное обжалование, телефон доверия, жалобы о коррупционных действиях, а также подачу административных исков к налоговым органам.

Хочу также обратить внимание на недавние изменения в Кодекс административного судопроизводства (ст. ст. 163, 207 и 267). Теперь в резолютивной части административных судов устанавливается срок для подачи субъектами властных полномочий, в т.ч. налоговыми органами, отчета об исполнении судебных решений.
По результатам рассмотрения отчета, суд может наложить штраф на лицо, ответственное за неисполнение (штраф от ста до трехсот минимальных заработных плат), половина которого взыскивается в пользу истца, половина - в пользу Государственного бюджета. В случае с налоговым органом таким лицом будет начальник.

Налогоплательщикам целесообразно лишний раз напомнить суду о данной норме путём заявления ходатайства об установлении срока исполнения, а если он был установлен, то подавать ходатайство о наложении штрафа на конкретного начальника налоговой инспекции.