Марков Александр

В ГНСУ подготовлены изменения к Методическим рекомендациям по организации и проведению органами ГНС встречных сверок, утвержденным приказом ГНАУ №236 от 22.04.11 г. Документ предусматривает существенное расширение возможнос­тей налоговиков по организации проведения встречных сверок. И, по большому счету, размывает различия между терминами "встречная сверка" и "проверка".

Напомним: встречные сверки, введенные Налоговым кодексом, должны были прийти на смену так называемым встречным проверкам (которые де-юре считались внеплановыми. - Ред.), осуществлявшимся ранее при проверке заявленного к возмещению НДС.

Одно только выведение "встречек" из состава проверок должно было уменьшить их количество в разы и сделать статистику проверок гораздо более симпатичной. Ведь, согласно НК, сверки проверками не являются.

Однако на самом деле встречные сверки в Кодексе оказались определены более широко (см. "Что говорит закон"). В их рамках выясняется наличие самого факта проведения операций между субъектами хозяйствования.

Порядок проведения встречных сверок в соответствии с Кодексом должен определять Кабмин. И постановлением правительства №1232 от 27.12.10 г. это было спешно сделано (см. статью "У дачного исхода").

Им было уточнено, что "встречные сверки проводятся у субъектов хозяйствования, относительно осуществления операций с которыми во время проверки плательщика налогов и сборов возникают сомнения касательно факта совершения таких операций или если существуют расхождения задекларированных в декларациях по налогу на добавленную стоимость показателей налогового кредита и налоговых обязательств".

Однако разного рода порядки, утверждаемые постановлениями Кабмина или ведомственными приказами, а следовательно, проходящие хоть какую-то юридическую экспертизу в Минюсте, уже давно стали чем-то умозрительным для налоговиков. Гораздо четче процедуры прописываются в методических рекомендациях, которые не требуют регистрации в Минюсте и которыми налоговики в первую очередь и руководствуются.

Методические рекомендации, утвержденные приказом №236, представляют собой классический случай: их объем оказался в 23 раза больше объема правительственного Порядка. Тем не менее до этих пор рекомендации, во всяком случае, не дополняли и без того достаточно широко определенное в Кодексе понятие "встречная сверка".

Теперь же в придачу к имеющемуся поводу налоговики намереваются добавить еще шесть! Но дело даже не в их количестве, а в содержании (см. ""Шесть новых..." ). Любой человек, имеющий хотя бы отдаленное отношение к бизнесу, поймет: проведение встречной сверки почти по любой сделке становится неминуемым и зависит лишь от желания налоговиков!

И вряд ли может успокаивать тот факт, что рекомендации выходят за рамки Порядка: не являясь нормативно-правовым актом, они не подлежат судебному обжалованию. В связи с этим весьма вероятным видится будущее, в котором налоговики будут "безвылазно" третировать бизнес. При этом статистика будет показывать неуклонное сокращение количества налоговых проверок.

Шесть новых поводов для проведения встречных сверок

Предлагается подвергать встречным сверкам субъектов хозяйствования:

1 имеющих состояние (в базе данных. - Ред.), отличное от "нулевого"(сумма НДС по операциям с такими субъектами хозяйствования за налоговый период составляет более 50 тыс.грн.), в частности: 3 "принято решение о прекращении", 4 "воз­буждено производство в деле о банкротстве", 5 "возбуждено производство в деле о прекращении", 7 "в Единый госреестр внесена запись об отсутствии подтверждения сведений", 8 "в Единый госреестр внесена запись об отсутствии по местонахождению", 9 "направлено уведомление об отсутствии по местонахождению", 10 "запрос на установление местонахождения", 14 "признан банкротом", 19 "длится процедура прекращения", 23 "местонахождение не установлено", 32 "фактический адрес не установлен, адрес массовой регистрации";
2 по которым установлены факты, которые свидетельствуют (могут свидетельствовать) об осуществлении субъектом фиктивной деятельности по признакам, определенным в ст.55 Хозяйственного кодекса;
3 по которым существуют расхождения задекларированных в декларациях по НДС показателей налогового кредита и налоговых обязательств (в размере более 50 тыс.грн. за налоговый период);
4 по отношениям с которыми налогоплательщик задекларировал в существенных объемах корректировку налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС и (или) доходов (расходов) по налогу на прибыль, в частности, в связи с корректировкой количественных и (или) стоимостных объемов продажи в объеме более 500 тыс.грн. за налоговый период;
5 по которым есть информация об использовании схем минимизации (уклонения) от уплаты налогов и необходимость исследования прохождения товаров (работ) через покупателей (поставщиков) от производителя (импортера) до конечного потребителя в целях подтверждения или опровержения такой информации;
6 с которыми плательщиком осуществлены сделки, по которым возникли сомнения относительно реальности их осуществления, и (или) имеются факты, свидетельствующие об их недействительности.

Что говорит закон

"Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, осуществляемое органами государственной налоговой службы в целях документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика.

Встречные сверки не являются проверками и проводятся в порядке, определенном Кабинетом министров Украины.

По результатам встречных сверок составляется справка, которая предоставляется субъекту хозяйствования в десятидневный срок."

Извлечение из п.73.5 Налогового кодекса

Юрист - о спорности рекомендаций

Иван Мустанен (34), менеджер налогово-юридического отдела компании "Эрнст энд Янг" (в Украине - с 1991 г.; 500 чел.):

- Даже на сегодняшний день спорным является соответствие Методических рекомендаций постановлению Кабмина №1232 от 27.12.10 г., которое устанавливает (к сожалению, недостаточно четко) следующие основания для проведения встречных сверок:

* во время налоговой проверки возникают сомнения относительно факта совершения операций с определенным субъектом хозяйствования;
* существуют расхождения задекларированных в декларациях по НДС показателей налогового кредита и налоговых обязательств.

Предлагаемые изменения не устраняют их нынешних недостатков, а устанавливают дополнительные критерии отбора налогоплательщиков для проведения встречных сверок. Формулировка этих критериев является общей и оставляет возможности для вольного толкования налоговиками на местах.

Предложенный уровень для отбора является слишком низким (50 тыс.грн. НДС в месяц на контрагента) - под такую выборку попадут большинство операций среднего и крупного бизнеса. Изменения, очевидно, не облегчат жизнь налогоплательщикам и не уменьшат количества запросов на сверки или объема запрашиваемой информации. Как показывает практика, налоговые органы не ограничиваются рамками, заданными постановлением Кабмина №1232.

Правительству следовало бы внести в него изменения, максимально ограничив основания для проведения встречных сверок, критерии отбора налогоплательщиков для них и четко определив объем предоставляемых при этом документов.