В новом году может быть ликвидирована обязательность уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и, возможно, изменятся правила амортизационных отчислений

Для отечественного бизнеса Верховная Рада уже подготовила новогодний подарок - новый порядок обложения предприятий налогом на прибыль. И хотя президент ветировал новый закон, депутаты намерены на ближайших слушаниях преодолеть вето или, в крайнем случае, незначительно изменить некоторые формулировки, сохранив первоначальный смысл документа. Стоит уже сейчас вникнуть в эти правила игры, чтобы с первых же дней их действия эффективно использовать новые возможности для оптимизации хозяйственной деятельности предприятия.

Разработчики законопроекта "О внесении изменений в Закон "О налогообложении прибыли предприятий" не видят объективных причин тому, что глава государства отказался легализовать свежий закон. В документе удалось соблюсти интересы практически всех групп - промышленников, финансистов, фискальных ведомств. Член Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности Сергей Терехин сказал: "Ветирование закона - последний эмоциональный ход бывшего министра финансов Игоря Юшко. Профильный комитет ВР не допустит существенной корректировки документа".Тот вариант документа, который собираются отстаивать парламентарии, развеял надежды бизнесменов на скорую налоговую революцию в Украине.

Ратуя в первую очередь за наполняемость бюджета, депутаты так и не решились пойти на кардинальное уменьшение фискального давления на субъекты хозяйствования. В соответствии с утвержденными изменениями ставка налога на прибыль будет уменьшена только до 25%, и то лишь с 2004 года. К тому же, чтобы бизнесмены сильно не расслаблялись, некоторые нормы нового документа даже расширяют налогооблагаемую базу предприятий.

Существенным улучшением, зафиксированным новой редакцией закона, можно считать разве что введение четких и ясных дефиниций ранее спорных понятий и норм. По словам Андрея Гинкула, директора консалтингового объединения "Навигатор", "такая конкретизация позволит предприятиям использовать предоставляемые законом легальные схемы оптимизации налогов без опасения быть неправильно понятыми фискальными органами, что сейчас случается сплошь и рядом из - за неоднозначности в трактовках налоговых правил, норм и терминов".

Как поле чудес. В стране...

В новой версии закона предпринята попытка пойти навстречу предприятиям, расширяющим свое производство и наращивающим в связи с этим свои активы. Со следующего года планируется применение более высоких ставок амортизационных отчислений (от 2 до 15%) взамен действующих сегодня (от 1,25 до 6,25%). Международный опыт подтверждает, что фискальный эффект от увеличения норм амортизации сравним с эффектом от снижения налога на прибыль.

Член Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности Сергей Терехин объяснил позицию законодателя так: "Если при снижении налога одинаково выигрывают все предприятия, то при увеличении норм амортизации - только те, кто увеличивает основные фонды, разворачивает производство, создает новые рабочие места. Ведь чем больше предприятие делает амортизационных отчислений, тем меньше сумма облагаемой налогом прибыли. Таким образом, государство поощряет субъекты хозяйствования к капитализации дохода от инвестиции, стимулирует покупку корпоративных прав. Поэтому в дальнейшем, планируя распределение финансовых потоков, компании должны учитывать появившиеся у них новые возможности".

Предприняты шаги и по стимулированию инвестиций в развитие бизнеса и наращивание предприятием основных фондов. По словам управляющего директора и партнера консалтинговой фирмы Emergex Business Solutions Елены Вольской, "наконец - то в законодательстве более или менее четко выписан официальный статус финансовых кредитов, предоставляемых иностранными правительствами и международными финансовыми организациями резидентам Украины. Данное нововведение упрощает процедуру оформления таких кредитов, вносит ясность в порядок налогового учета привлеченных средств и процентов по ним, что в конечном итоге открывает для многих предприятий дополнительные источники финансирования".

Попыткой компенсировать недостаточное снижение ставки налога на прибыль аналитики считают также предоставленную компаниям возможность уменьшать облагаемую прибыль за счет увеличения валовых расходов по некоторым статьям. В частности, из облагаемого налогом дохода будут исключаться суммы увеличения стоимости основных фондов в результате индексации, а процент затрат на улучшение основных фондов, которые можно включать в валовые расходы, увеличен в два раза.

Наконец, предприятиям будет разрешено включать в валовые затраты 50% расходов на аренду автотранспорта и покупку ГСМ. А откорректированные правила администрирования налога на прибыль позволят компаниям более эффективно управлять денежными потоками. Денис Тиньков, юрист адвокатской компании "Моор и Кросондович", говорит: "Прежде всего речь идет об отмене обязательной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Вместе с тем появляются и другие возможности менеджмента финансовых потоков. Сейчас налоговики довольно часто отказывают экспортерам в возмещении НДС на основании некорректно определенной ими стоимости контракта. Такая возможность существует из - за того, что в нынешней редакции закона нечетко прописано понятие "обычная цена". Теперь же профильный закон содержит конкретные механизмы определения обычной цены. Более того, в документе заложена презумпция невиновности - именно на налоговиков теперь будет возложена обязанность доказать, что СПД указал в договоре явно завышенные или заниженные цены. А значит, получить бюджетное возмещение станет проще. Кроме того, закон ликвидирует дискриминационные правила налогообложения бартерных операций. Так что предприятие теперь может само выбирать инструменты работы с контрагентом".

Партнера придется выбирать раз и на всю жизнь

Тем не менее во все эти молочные реки с кисельными берегами новой редакции закона добавлена увесистая ложка дегтя. С подачи ГНАУ любые операции по внесению собственником основных средств в уставный фонд принадлежащего ему предприятия будут отнесены к разряду обычных сделок по купле - продаже. При этом, по словам Елены Сапожковой, партнера юридической фирмы "С.К.О. Форум", "если раньше законодательная коллизия позволяла амбициозным (в хорошем смысле этого слова) бизнесменам не платить налог с упомянутой операции, доказывая в суде, что внесение основных фондов является прямой финансовой инвестицией и не влияет на формирование доходов или расходов налогоплательщика, то теперь налог на прибыль однозначно придется платить".

Аналогичная ситуация складывается и с обложением налогом дивидендов. До недавнего времени владелец предприятия, работающего по упрощенной системе налогообложения и не являющегося плательщиком налога на прибыль, мог эффективно оптимизировать налогообложение собственной зарплаты. Являясь одновременно и работником своего предприятия, он выплачивал зарплату путем начисления себе дивидендов, которые не облагались налогом на прибыль. Такая оптимизация была возможна, поскольку платежи по дивидендам входили в состав уплачиваемого предприятием единого налога. Теперь же эта схема работать не будет.

С нового года предприятиям придется более избирательно подходить и к выбору деловых партнеров. Закон предполагает ужесточение учета безнадежной задолженности. Антонина Копыл, помощник адвоката адвокатской фирмы "Паритет" разъясняет: "Новая редакция закона предусматривает несколько нововведений. Во - первых, задолженность, срок исковой давности по которой закончится после вступления в силу новой редакции, не может быть возмещена за счет страховых резервов кредитора и не может быть отнесена им к валовым затратам, что приведет к увеличению налоговых обязательств предприятия - кредитора. Во - вторых, кредитор, как известно, имеет право увеличивать валовые затраты на сумму задолженности. Но если такую задолженность впоследствии признают безнадежной, кредитор будет обязан соответствующим образом увеличить валовой доход. Таким образом, санкции за нарушение расчетной дисциплины будут возложены только на кредитора, который при наличии убытков, понесенных в связи с невозвращением контрагентом долга, должен будет еще дополнительно уплатить и сумму налога на прибыль и пеню за несвоевременное погашение налогового обязательства за период, в котором проводились попытки вытребовать суммы задолженности".

Впрочем, как утверждают аналитики, некоторых неприятностей, уготованных законом, все же можно избежать. Для этого нужно лишь правильно выстроить договорные отношения с контрагентом. Александр Коломийчук, аудитор АФ "Веданта - аудит", например, так комментирует это: "В соответствии с новой редакцией закона передача имущества в аренду подпадает под операцию финансового лизинга. Однако Закон "О налогообложении прибыли предприятий" и Закон "О лизинге" неодинаково трактуют эти понятия, что может привести к конфликтам предприятий и контролирующих органов. Поэтому в арендном договоре лучше отдельно прописать, что имущество передается в оперативный лизинг - закон позволяет оформлять сделку подобным образом. А правила осуществления оперативного лизинга в законе прописаны более корректно".

Теперь убыток будет в радость

Несмотря на ярое сопротивление налоговиков, в новой редакции закона все же удалось снять временные ограничения для перенесения убытков. Теперь компаниям, закончившим квартал с убытком, предоставлено право при налогообложении уменьшать на сумму убытка прибыль последующих кварталов до полного погашения возникших когда - то убытков. Польза этого нововведения очевидна - кризисное предприятие сможет более эффективно распределять заработанные средства, что ускорит его финансовое оздоровление. Есть и еще одно преимущество такой корректировки закона. Еще выгоднее станет схема минимизации налога на прибыль с использованием убыточной оболочки. Эрнест Грамацкий, президент адвокатской фирмы "Грамацкий и партеры": "Данную законом возможность перенесения убытков будет разумно использовать при структурировании денежных потоков внутри, скажем, холдинга либо иного объединения предприятий. На собственную убыточную фирму переводится значительная часть доходного бизнеса, а вместе с ней и прибыли всей группы. Такая операция приведет к уменьшению корпоративного налога на прибыль. Данная схема работает и в нынешних условиях. Но сегодняшнее законодательство разрешает переносить убытки на последующие кварталы только в течение пяти лет. По истечении этого срока компания обязана решить проблему коматозной оболочки - либо вкладывать средства в ее развитие, что не всегда оправданно, либо продавать. Со вступлением в силу новой редакции закона эту схему можно использовать без всяких временных ограничений. Единственным неудобством останется предоставленное налоговым органам право в течение 4 налоговых периодов проводить внеочередные проверки деятельности налогоплательщика для подтверждения достоверности задекларированных убытков. Но поскольку описанная схема минимизации налога на прибыль вполне легальна, бояться таких проверок компании не стоит".

Есть в новой редакции закона нововведения, дающие также возможность собственниками предприятия при угрозе инициирования кредиторами банкротства изъять из бизнеса средства еще до погашения всех имеющихся задолженностей. По мнению Елены Сапожковой, "закон устраняет зависимость выплаты дивидендов от наличия прибыли у предприятия. Теперь дивиденды - это часть дохода, их можно начислять и получать даже при убыточных результатах хозяйственной деятельности предприятия. Предположим, над предприятием нависла угроза банкротства. Имея такую информацию, собственники принимают решение о распределении части дохода на дивиденды. Следует учесть, что закон не лимитирует размер такой "части дохода". А если денег на выплату установленного размера дивидендов не хватает, их можно выплатить и имуществом. В момент выплаты дивидендов предприятие должно заплатить лишь 30% налога на дивиденды. На расчеты же с кредиторами и уплату других налогов у предприятия после такой выплаты просто может не остаться средств. Таким образом, если раньше, при банкротстве предприятия, его собственники получали свои доли только после расчета со всеми кредиторами, теперь они могут быть в очереди "первее первых".Для убыточных предприятий новая редакция закона снимает также проблему предоставления отчетности в налоговые органы. По словам Елены Вольской, "если раньше налоговики, борясь за высокие показатели бюджетных поступлений, отказывались принимать у предприятий декларации с отображенными убытками, то теперь законодательство запрещает отказывать субъекту хозяйствования в принятии налоговой декларации на том основании, что в ней зафиксировано отрицательное значение объекта налогообложения".

Так что, хотя кардинально ставку налога на прибыль депутатам понизить не удалось, в общем, новогодний подарок для предпринимателей получился что надо.

Елена Настина